Поворотна та безповоротна фінансова допомога: оподаткування та облік Юридичні рішення

На думку автора, коли збільшується сума в гривнях, яку позичальник повинен повернути кредитору, таке збільшення можна розглядати не як курсову різницю, а як безповоротну фінансову допомогу позичальника кредитору. А які дії фізичної особи, яку позикодавець належним чином повідомив про анулювання боргу? Така фізособа-боржник зобов’язана за підсумками року подати податкову декларацію про майновий стан і доходи і самостійно сплатити з оподатковуваної суми прощеного боргу ПДФО і ВЗ.

Оподатковуваний дохід фізособи

Що стосується ЦКУ, то він не встановлює будь-яких обмежень щодо статусу позикодавця. Посвідчувати договір у нотаріуса закон не вимагає. Що стосується юросіб-єдиноподатників, то вони дохід відображають у рядку 1 декларації. Видати (ПІПпрацівника) безпроцентну поворотну споживчу позику на ремонт івпорядкування житла в сумі _________ (_____________________) 00 коп.

• Подальше повернення ПФД 1 жовтня 2021 року та пізніше від цієї дати вже не вплине на оподаткування ані єдиним податком, ані податком на прибуток.
• Позикодавець не повідомив позичальника про анулювання його боргу одним з описаних вище способів?
• Iншими словами, під поточну заборгованість за наданою ПФД, яку обліковують на рахунку 377, слід створювати резерв сумнівних боргів.
• Тож нехтування цим обов’язком для платника податку на прибуток може спричинити небажані наслідки у вигляді неправильно визначеної суми податку на прибуток.
• Отримання підприємством такого вкладу не призводить до виникнення доходу, а отже, і до збільшення фінрезультату до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта обкладення податком на прибуток.

Важливі умови договору поворотної фіндопомоги

Для одержання позики працівнику слідзвернутися до адміністрації підприємства із заявою, в якій чітко зазначаєтьсясума позики, її мета та строк повернення. Порядок видачі позики працівникам цікавитьбагатьох наших читачів. І це не випадково, оскільки правильне юридичнеоформлення цих відносин https://heebig.com/kesh-ce-shho-take-sut-viznachennja-vidi-rivni-i/ виступає першоосновою для відображення таких операцій убухгалтерському та податковому обліку підприємства. Фінансова допомога може надаватися на поворотній або безповоротній основі. Залежно від цього, суттєво різняться як юридичне оформлення, так і податкові наслідки для сторін. Перераховано на рахунок грошову безпроцентну позику в сумі грн.

Безпроцентна позика (поворотна фінансова допомога)

7 НП(С)БО 25 для них ніяких винятків немає. На нашу думку, надання безповоротної фіндопомоги фінансовою послугою не є, тому що повернення коштів не очікується. Відповідно і операція з надання безповоротної фіндопомоги не є ризиковою для єдинників. Безоплатне надання товарів/послуг в цьому матеріалі не розглядається. Заборгованість працівника перед підприємством,яка буде погашена протягом 12 місяців, обліковується у складі поточноїдебіторської заборгованості з використанням окремого субрахунку 377 “Розрахункиз іншими дебіторами”. Порядок відображення таких операцій в бухгалтерськомуобліку позикодавця показано у таблиці.

В Україні з’явилася платформа автоматичного розрахунку податку з інвестицій

Надання такої допомоги здійснюється як правило на підставі договору про надання безповоротної фінансової допомоги. За своєю суттю такий договір наближений до договору дарування. За договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов’язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність.

Докладніше про обрання ставки дисконтування читайте у наших матеріалах тут, тут. Але згідно з ЦКУ прощення боргу може відбуватися до закінчення терміну позовної давності. Якщо термін позовної давності закінчився, то потрібно проводити саме списання поворотної допомоги. Інакше позикодавець матиме право вимагати плату за користування цими грошами. Позикодавець не повідомив позичальника про анулювання його боргу одним з описаних вище способів? Якщо сума боргу не перевищує неоподатковуваної межі (у 2021 році — 1500 грн), то для підприємства-позикодавця нічого не змінюється. Достатнім підтвердженням належного повідомлення боржника в цьому випадку є документ, що засвідчує факт направлення повідомлення.

Чи потрібно припиняти підприємницьку діяльність у разі мобілізації?

Взагалі найбезпечніший варіант — це не встановлювати в договорі конкретного строку повернення фіндопомоги, а визначати таке повернення моментом пред’явлення позикодавцем вимоги до позичальника повернути фіндопомогу. Заборгованість за таким договором вважається поточною, бо строк її погашення невідомий. А тому дисконтувати таку заборгованість не потрібно. Небезпека може критися у самій цій операції.

• Для одержання позики працівнику слідзвернутися до адміністрації підприємства із заявою, в якій чітко зазначаєтьсясума позики, її мета та строк повернення.
• 2 цієї самої статті на підтвердження укладення договору позики та його умов може бути представлено розписку позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми або визначеної кількості речей.
• Предметом договору пожертви можуть бути зокрема гроші та цінні папери.
• Подальша оцінка фінансових зобов’язань – так само, як і фінансових активів – виконується за справедливою або амортизовуваною вартістю.

Для обліку курсових різниць призначено окремий «валютний» П(С)БО 21. За ним курсова різниця – це різниця між  оцінками  однакової  кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Валютний курс для цілей НП(С)БО 21 – це офіційний курс НБУ. Отже, курсова різниця виникає виключно щодо монетарних статей балансу в іноземній валюті, тобто тих, які повинні бути сплачені у валюті і вона завжди розраховується за офіційним курсом НБУ. Сума поворотної допомоги, а також безповоротної, яка не має систематичного характеру, не є об’єктом нарахування ЄСВ.

Поворотна та безповоротна фінансова допомога від ФОП і для ФОП

А от якщо ПФД не буде повернута, тоді у позичальника виникає дохід. Жодних наслідків не буде і з ПДВ та єдиного податку у платників четвертої групи. Облік операцій з надання і погашення позики в обліку позикодавця наведено у табл. Проте яким би не був розмір суми списаної позики, підприємству-позикодавцю необхідно відобразити її в додатку 4ДФ. Розберемо детальніше кожен зі способів повідомлення позичальника на підставі рекомендацій, наведених в УПК № 400. Договір позики вважають укладеним і чинним з моменту, коли передали кошти працівникові (абз. 2 ч. 1 ст. 1046 ЦК). Те, що працівник отримав гроші, підтвердить видатковий касовий ордер чи інший аналогічний документ, або розписка позичальника.

Порядок дій при порушенні умов договору: право та захист інтересів

Позика може бути повернена позичальником де терміново взяти гроші достроково, якщо інше не встановлено договором (ч. 2 ст. 1049 ЦКУ). Гранична сума готівкових розрахунків протягом дня не може перевищувати 150 тис. Грн (це обмеження встановленеПостановою НБУ №210 і стосується готівкових розрахунків за товари, роботи, послуги). Проте треба врахувати неправомірні, на наш погляд, роз’яснення контролюючих органів, які вважають, що обмеження поширюється і на операції за договорами позики1. Але позика не належить до товарів, робіт, послуг, отже, до такої операції не можуть застосовуватися обмеження. Проте вважаємо, що сторонам договору слід взяти до уваги цей момент (якщо сума готівкової позики більша за 150 тис. грн, позичати готівкові кошти можна в декілька етапів — протягом кількох днів).

• 1047 ЦКУ договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума понад 170 грн, а от у випадках, коли позикодавцем є юрособа, письмова форма застосовується незалежно від суми.
• У ході ведення звичайної госпдіяльності підприємства часто вдаються до такого способу кредитування, як безпроцентна поворотна фінансова допомога.
• Інакше позикодавець матиме право вимагати плату за користування цими грошами, а сам договір з метою оподаткування не буде вважатися договором про надання поворотної фіндопомоги.
• Договір позики є фінансовим інструментом, оскільки призводить до виникнення фінансового активу в кредитора і фінансового зобов’язання в отримувача (§ 11 МСБО 32).
• Основна сума поворотної фіндопомоги, яка повертається ФОП юрособою, відображається у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку з ознакою доходу «153» (ЗІР, категорія 103.25).

— перевищує 25 % мінзарплати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2021 році — 1500 грн), то вся така сума, а не тільки сума перевищення, обкладається ПДФО і ВЗ. На цьому наполягають податківці (див. «Податки срочно гроші на карту & бухоблік», 2019, № 88, с. 23). Тому якщо ви вирішили укласти договір безпроцентної позики, обов’язково прямо зазначте в договорі, що плата за користування позиковими коштами не справляється. Позики з більш тривалим строком погашення класифікують як довгострокову дебіторську заборгованість.

• Так само в отримувача кредиторська заборгованість поділяється на довгострокову та короткострокову, при цьому довгострокова заборгованість підлягає дисконтуванню.
• Тому вони не є об’єктом оподаткування ПДВ.
• Тому суму прощеної позики підприємство списує в дебет субрахунку 949 або 977 (залежно від виду заборгованості — поточна чи довгострокова).
• Але згідно з ЦКУ прощення боргу може відбуватися до закінчення терміну позовної давності.

Поворотна фінансова допомога: облік та оподаткування

Це справедливо для всіх платників податку на прибуток незалежно від обсягу їх річного доходу. 1047 ЦКУ договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума понад мікрозайми онлайн 170 грн, а  от у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, письмова форма застосовується незалежно від суми. 2 цієї ж статті на підтвердження укладення договору позики та його умов може бути представлена розписка позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми або визначеної кількості речей. Вони визначаються сторонами самостійно вдоговорі.

Гарячі запитання

Звітний період у підприємства – квартальний. Документом, що підтверджує факт видачі або повернення позики, буде або касовий ордер (при готівковій операції), або виписка банку (при безготівковій операції). Також документом, що підтверджує повернення позики готівкою, у позичальника буде квитанція до  прибуткового касового ордеру або  квитанція банку. Для того щоб з’ясувати наслідки неповернення (або невчасного повернення) суми фіндопомоги, давайте згадаємо порядок надання позики фізособі.

• Надання та зворотне повернення ПФД не впливають ані на фінрезультат надавача з метою оподаткування податком на прибуток, ані на суму єдиного податку, якщо надавач — «єдинник».
• 4.1.Договору, може бути продовжений за погодженням сторін, що оформляєтьсядодатковою угодою до Договору.
• Не буде доходу в позичальника і тоді, коли сума позики погашається ним із порушенням строків, установлених договором, проте в межах строку позовної давності.
• Платники податку на прибуток, які визначають фінрезультат до оподаткування з коригуванням різниць1, повинні врахувати норми ст.
• Засновник виходить зі складу учасників.
• По суті тут відбувається збільшення суми зобов’язання у гривні за довільними правилами, які встановили сторони договору на власний розсуд (зокрема, сторони враховують не офіційну ставку НБУ, а середній комерційний курс продажу валюти).

Можна чи не можна?

Для обліку розрахунків із позичальником використовується субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». Відповідно до Iнструкції №291, цей субрахунок можна використовувати у тому числі і для всіх видів розрахунків із працівниками, крім розрахунків із заробітної плати і з підзвітних коштів. За дебетом цього субрахунка відображається видача позики, а за кредитом – її повернення або списання у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів – 301, 311.

Надання грошової позики підтверджується платіжними (розрахунковими) документами. Якщо вона надається безготівково, то таким документом буде банківська виписка. Якщо ж грошова позика надається готівкою, підтвердженням її надання буде видатковий касовий ордер. Позика вважається наданою не з моменту укладання договору, а саме з дати передання грошей. Термін повернення позики, встановлений у п. 4.1.Договору, може бути продовжений за погодженням сторін, що оформляєтьсядодатковою угодою до Договору.